5 Trust und Stiftungen SSK IIa

Was ist ein Trust?

Rechtsform Trust gibt es in der Schweiz nicht und können auch nicht gegründet werden

Es gibt eine spezielle Regelungen (Kreisschreiben 20) für die Besteuerung von Trusts welche in der CH versteuert werden müssen.

Wir kennen es eher als Treuhand oder Stiftung

Was ist ein Settlor?

Der Settlor ist der Errichter des Trusts

Was ist der Beneficiary?

Der Beneficiary ist die begünstigte Person (Leistung des Trusts)

Was ist ein Trustee?

Der Trustee hat die volle Verfügungsmacht über das Trustvermögen (Verwalter)

Was ist der Protector?

Der Protector ist der Kontrolleur.

Er kontrolliert den Trustee ob er seinen Verpflichtungen nachkommt.

Was ist der Trust Deed?

In der Trust Deed teilt der Settler seinen Willen und seine Verfügungen mit. Diese ist für die Beteiligten verbindlich

Was ist der Letter of Wishes?

Im Letter of Wishes teilt der Settlor seinen Willen und seine Verfügungen mit. Im Gegensatz zum Trust Deed ist dieser nicht verbindlich.

Was für Arten von Trusts unterscheiden wir?

• Widerrufbare Trust (Revocable)
• Unwiderrufbare Trust (Irrevocable)
  • Fixed Interest (Beneficiary klar geregelt)
  • Discretionary (Trustee entscheidet die Begünstigten)

Was ist der Unterschied zwischen einem:

• Trust und schw. Stiftung
• Trust und schw. Treuhand?

• Eine schw. Stiftung ist eine eigene Rechtspersönlichkeit JP gemäss ZGB 80ff.
  Der Trust verfügt aber über keine eigene Rechtspersönlichkeit, somit auch keine Vermögensfähigkeit.
• Eine Treuhand ist ein Auftragsgeschäft im Sinne von OR 394 ff.
  Zudem muss der Treuhändler dem Autrag zustimmen. Das muss der Trustee nicht.

Wie sind die Rückerstattungsmöglichkeiten VSt bei Trusts?

• Bei dem Vorliegen eines DBA ist die Rückerstattung generell zulässt
• Trust oder Trustee gilt im anderen Staat als Steuersubjekt, das für die Erträge des Trusts vollumfänglich der ordentlichen Steuerpflicht unterliegt

 

• s. dazu auch KS Nr. 30/Skript Ziff. 5.1.8

Welche zivilrechtliche Bestimmungen gibt es bei Gründung einer Stiftung?

• ZGB 80
  Widmung eines bestimmten Vermögen für einen bestimmten Zweck
• ZGB 81
  ​Formvorschriften müssen eingehalten werden:
  • öffentliche Beurkundung oder Verfügung von Todes wegen errichtet
  • ​Handelregistereintrag
• Zweckerreichung muss mit den eingesetzten Mittel erreichbar sein

Was ist der Unterschied zwischen einer gewöhnlichen Stiftung, Familienstiftung und einer Familienfideikommisse?

Eine gewöhnliche Stiftung kann ihren Zweck für irgend etwas erfüllen. Eine Familienstiftung hat ihren Destinatärkreis nur im Kreis der Familie für Ausbildung, Erziehung oder ähnlichen Zwecken.

Familienfideikommisse sind in der CH nicht zulässig, da sie nur der Optimierung der Lebeshaltung dienen. ZGB 335/1

Was sind die Steuerfolgen bei

• Errichtung
• Bestand
• Liquidation

einer schweizerischen Familienstiftung?

• Errichtung: 
  Die Stiftung JP muss eine Schenkungssteuer bezahlen für das erhaltene Vermögen.
• Bestand
  JP versteuert Vermögen und Erträge
• Liquidation
  Ausschüttungen müssten beim Begünstigten wie Einkommen besteuert werden, ausser er kann belegen das es ich um eine steuerfreie Zuwendung handelt.

Was sind die Voraussetzungen damit eine liechtensteinische Stiftung in der CH zivil- und steuerrechtlich anerkennt wird?

• Sie darf nicht gegen das liechtensteinische Recht verstossen
• Es darf keine Steuerumgehung vorliegen:
  • es liegt eine ungewöhnliche Rechtsgestaltung vor
  • diese Wahl missbräuchlich erfolg, also lediglich in der Absicht Steuern einzusparen
  • wenn das gewählte Vorgehen tatsächlich zu einer erheblichen Steuerersparnis führt.

Was sind die Steuerfolgen bei

• Errichtung
• Bestands
• Liquidation

eines Revocable Trust?

• Errichtung
  Keine Steuerfolgen, da das Vermögen immer noch beim Settler besteuert wird, also bleibt
• Bestand
  Keine Steuerfolgen, da immer noch der Settler das Vermögen besitzt und versteuert.
• Liquidation
  Erst bei Ausschüttungen und Liquidation kann es Steuerfolgen haben, wenn ein Ertrags-/ bzw. Vermögensfluss zugunsten eines Beneficiary fliesst = Schenkungssteuer

Was sind die Steuerfolgen bei

• Errichtung
• Bestand
• Liquidation

eines Irrevocable Fixed Interest Trust?

• Errichtung:
  Da der Beneficiary jetzt bereits fix feststeht, wechselt das VM bei Errichtung bereits die Person = es kann eine Schenkungssteuer ehoben werden
• Bestand:
  Vermögen wird nur beim Beneficiary besteuert inkl. Erträge
• Liquidation
  Hat keine weiteren Steuerfolgen, da Trust bereits übertragen

Was sind die Steuerfolgen bei

• Errichtung
• Bestand
• Liquidation

eines Discretionary Trust (Wohnsitz CH)?

• Errichtung:
  Hier geht das Vermögen bei Errichung an den Trustee, dieser darf/muss den Trust aber nicht versteuert, da er keinen Anspruch darauf hat. In der CH wird das Vermögen also weiterhin beim Settler besteuert, da ansonsten diese Vermögensform nicht anerkannt wird.
• Bestand:
  Vermögens und Ausschüttungen (Vermögensertrag) versteuert weiterhin der Settler
• Liquidation und/oder Ausschüttungen
  Erst jetzt welchselt das Vermögen seinen Besitzer. Beim Beneficiary können Schenkungssteuern anfallen

Was sind die Steuerfolgen bei

• Errichtung
• Bestand
• Liquidation

eines Discretionary Trust (Wohnsitz Ausland)?

• Errichtung:
  Schenkung an das Trustvemögen = keine Steuerfolgen
  Das Vermögen ist jetzt eigentlich besitzlos, da ein Trust keine Rechtsform besitzt
• Bestand
  Ausschüttungen (Vermögensertrag) werden beim Beneficiary wie Einkommen besteuert. Er erhält Geld von jemand anderem. Es ist also kein steuerfreier Kapitalgewinn, da er ja das Vermögen nicht besitzt bzw. versteuert.
• Liquidation
  Ausschüttung an den Beneficiary wird als Einkommen aufgerechnet und nicht als Schenkung angesehen.

Zwischen welchen Arten von liecht. Stiftungen wird unterschieden?

• Privatrechtliche Stiftung
  diese können einen ganz oder überwiegend privaten oder eigennützigen Zweck verfolgen. 
  zB Familienstiftung
• Gemeinnütige Stiftung
  Förderung der Allgemeinheit

viel wichtiger ist aber zu unterscheiden, wer die Kontrolle hat um zu entscheiden wie sie besteuert werden.

• Kontrollierte Stiftung
  Besteuerung durch Stifter oder Begünstigte als eigenes VM mit Erträgen
• nicht kontrollierte Stiftung
  Besteuerung als Einkommen bei dem Begünstigten

Was sind die steuerlichen Konsequenzen bei Zuwendung aus einer kontrollierte Stiftung?

Der Stifter hat immer noch ein Mitspracherecht

• Wenn der Stifter das Stiftungsvermögen weiterhin verwaltet, ergeben sich erst bei Ausschüttung steuerfolgen = Schenkungssteuer beim Begünstigen
• Kontrolliert bereits der Begüstigte das Vermögen, fällt die Schenkungssteuer bei Errichung an. Anschliessend normale Besteuerung als VM und Erträge.