6 Mitarbeiterbeteiligungen SSK IIa

Weshalb geben Unternehmen MA-Bet. an ihre Angestellten raus?

Grundsätzlich zur Förderung der Motivation der MA!

Weitere Gründe können sein:

• Verbesserung Arbeitsleistung
• Produktivitätssteigerung
• Förderung der Mitbestimmung usw.

Was für Arten von MA-Bet. gibt es?

• Aktienplan
  Aktionäre erwerben alle Rechte und Pflichten
• Optionsplan
  Möglichkeit eine Aktien unentgeltlich oder zu einem Vorzugspreis zu erwerben
• ​spezielle MA-Bet.Modelle
  andere Wertpapiere, Genussscheine oder Partizipationsscheine

generell geregelt in DBG 17/1 und StHG 7/1

Wo sind Bestimmungen/Gesetze zu MA-Beteiligungsplänen steuerlich festgesetzt?

• DBG 17/1
• DBG 17 a - d
• StHG 7/1

Es sind geldwerte Vorteile welche besteuert werden!

Zusätzlich gibt es eine MBV (Verordnung) und das KS 37

Welche Arten von MA-Aktien müssen steuerlich unterschieden werden?

• DBG 17/b/1 
  Freie Mitarbeiternbeteiligungen
  Sind im Zeitpunkt des Erwerbs zum Verkehrswert (abzüglich einem allfälligen Rabatt) als EK aufzurechnen
• DBG 17/b/2
  gesperrte Mitarbeiterbeteiligungen
  Sind im Zeitpunkt der Zuteilung zum Verkehrswert abzüglich einem Diskont von 6 Prozent pro Sperrjahr als EK aufzurechnen.

Was versteht man unter freien MA-Aktien und wie werden sie besteuert?

• Frei Verfügbar ab Zuteilung (sehr selten der Fall)
  Steuerbarer Ertrag auf Differenz zwischen Verkehrswert (Börsenkurs) und dem Abgabepreis im Zeitpunkt des Rechtserwerb DBG 17/b/1

Welcher Einfluss hat eine vom Arbeitgeber gewährte Bezugsfrist auf die Berechnung des steuerbaren Vorteils?

Je nach Offerte kann der geldwerte Vorteil beeinflusst werden:

• Bezugsfrist von mehr als 60 Tagen:
  Verkehrswert bei Annahme der Offerte
• Bezugsfrist von weniger als 60 Tagen:
  Verkehrswert Börsenkurs 1. Tag von Bezugsrecht

Was ist unter gesperrten MA-Aktien zu verstehen und wie werden sie besteuert?

• Zeitlich befristete Verfügungssperre (eventuelle Rückgabepflicht bei Auflösung Arbeitsverhältnis)
• Bei gesperrten Aktien wird ein Diskont von 6% pro Kalenderjahr eingeräumt auf den Verkehrswert, da der MA nicht frei über die Aktien verfügen kann

Was ist eine MA-Option?

Recht des Arbeitnehmers während oder nach

• Ablauf einer bestimmten Frist bzw. an einem bestimmten Datum
• eine definierte Anzahl Aktien des Arbeitgeber 
• zu einem im Voraus fixierten (Vorzugs-)Preis

zu erwerben und zu veräussern.

Im Unterschied zu den Mitarbeiteraktien erwirbt der Arbeitnehmer hier nicht gleich bei Zuteilung eine Beteiligung an der AG, sondern lediglich, aber immerhin ein Kaufrecht; die Kapitalbeteiligung folgt erst mit der Ausübung des Optionsrechts.

Die Arbeitgeberin garantiert dem Arbeitnehmer so, während einer im Voraus bestimmten Frist Aktien der Gesellschaft zum vereinbarten Ausübungspreis erwerben zu dürfen. Der Mitarbeiter entscheidet letztlich, ob er Aktionär werden will.

Was für Arten von MA-Optionen gibt es?

DBG 17/b/3

• freie börsenkodiert MA-Optionen
• nicht börsenkodiert MA-Optionen
  • Freie Mitarbeiteroptionen
    ohne Einschränkung veräusserbar und ausübbar
  • Gesperrte Mitarbeiteroptionen
    während Sperrfrist nicht veräusserbar und nicht ausübbar
  • Mitarbeiteroptionen mit Vesting-Klauseln
    Option mit aufschiebenden Bedingungen

Wie berechnet sich die geldwerte Leistung bei freien börsenkodierten MA-Optionen?

DGB 17/b/3

• Bei börsenkotierten Mitarbeiteroptionen
• die frei verfügbar oder ausübbar sind

wird der erzielte geldwerte Vorteil zum Zeitpunkt der Abgabe besteuert

In welchen Zeitpunkt werden gesperrte MA-Optionen besteuert?

• Nicht börsenkotierte Mitarbeiteroptionen
• gesperrte Mitarbeiteroptionen

werden zum Zeitpunkt der Ausübung (wenn man von dem Recht gebrauch macht) erst besteuert.

Was versteht man unter MA-Optionen mit Vestingklausel? Wie werden diese besteuert?

Vestingklausel:
Bedingung wonach die zugeteilten Mitarbeiter-Beteiligungsrechte verfallen, wenn das Arbeitsverhältnis vor Ablauf der „Vesting“-Periode beendet wird.

• Werden im Zeitpunkt der Ausübung oder Verkauf besteuert.

Was sind Probleme im internationalen Verhältnis im Zusammenhang mit Optionsplänen?

Üblich ist die Besteuerung bei Ausübung des Rechts. In der CH haben wir aber die Zuteilungsbesteuerung. Das kann zu Doppelbesteuerung führen oder auch dazu, das gar keine Steuer erhoben wird auf den geldwerten Vorteil.

Wie stellt der AG Aktien für MA-Beteiligungspläne bereit?

• Rückkauf eigener Aktien OR 659/1+2
• Eigenkapitalerhöhung OR 650/651/653

Welche Steuerfolgen können sind beim AG bei der Beschaffung ergeben?

Bei Kapitalerhöhung können Emissionabgaben anfallen.

Welche Steuerfolgen können sind beim AG bei der Überlassung der MA-Aktien oder Optionen ergeben?

Es handelt sich dabei um geschäftsmässiger Aufwand DBG 58/1/a

Was sind Partizipationsscheine

Partizipationsscheinen sind «stimmrechtslose Aktien»

Was sind Leveraged Employee Stock Ownership Plan (LESOP)?

Die Mitarbeiter kaufen Aktien mit einem Darlehen der Firma (wenig Eigenmittel)

• Verkaufspreis ist nahe dem Börsenkurs
• Firma übernimmt Spesen
• Darlehen ist meist Zinslos

Was sind Management Buy-out?

Gilt als Vorbereitung die Firma an die leitenden Angestellten zu übergeben

Das muss aber schrittweise passieren

Was ist der Unterschied zwischen echten und unechten MA-B?

• Echte Mitarbeiterbeteiligungen beteiligen den Mitarbeitenden im Ergebnis am Eigenkapital des Arbeitgebers. Die Beteiligung kann dabei direkt mittels Einräumung von Beteiligungspapieren erfolgen oder indirekt mittels Einräumung von Optionen oder Anwartschaften zum Bezug von Beteiligungspapieren.
• Als unechte Mitarbeiterbeteiligungen gelten eigenkapital- bzw. aktienkursbezogene Anreiz-systeme, welche dem Mitarbeitenden im Ergebnis keine Beteiligung am Eigenkapital des Arbeitgebers, sondern in der Regel nur eine Geldleistung in Aussicht stellen, welche sich an der Wertentwicklung des Basistitels bestimmt. 
  • zB: Phantom Stocks, Stock Appreciation Rights