SSK IIb Modul 11

Weshalb stellen die juristischen Personen selbständige Steuersubjekte dar?

Sie haben eine eigene Rechtspersönlichkeit gemäss Art. 52 ZGB.

Sie bilden ein von den Mitgliedern unabhängiges und selbständiges Rechtssubjekt.

Was versteht man unter der wirtschaftlichen Doppelbelastung?

Der Gewinn einer JP wird mit der Gewinnsteuer erfasst, gemäss Art. 58 DBG.

Wird dieser Gewinn an die Gesellschafter / Beteiligungsinhaber ausgeschüttet, unterliegt diese Ausschüttung der Einkommenssteuer gemäss Art. 20 Abs. Bst. c DBG. 

Was versteht man unter offenen Kapitaleinlagen?

Einlagen eines Anteilinhabers zum vollen Wert.

Gutschrift der Einlage auf einem oder mehreren Kapitalkonten.

(Kapitalkonten= Eigenkapital wie Grundkapital, gesetzliche Reserve)

Was versteht man unter einer verdeckten Kapitaleinlage?

Einlage eines Anteilinhabers unter dem tatsächlichen Wert oder unentgeltlich.

Der verdeckte Teil der Einlage entspricht der Differenz zwischen dem Einbuchungswert und dem höheren Verkehrswert.

Durch verdeckte Einlagen werden stille Reserven eingebracht, ohne dass dieser Vorgang in der Handelsbilanz ausgewiesen wird.

Welcher Mindestbetrag muss bei der Gründung einer Aktiengesellschaft lieberiert werden?

CHF 50'000 gemäss Art. 632 Abs. 2 OR
 

Welcher Art von Reserven gehören verdeckte Kapitaleinlagen an?

Immer den übrigen Reserven!

Rückzahlung erfolgt immer mit Steuerfolgen.

Mangels Offenlegung kann es sich nie um Reserven aus Kapitaleinlagen gemäss Kapitaleinlageprinzip handeln!

Was ist ein Agio?

Die Differenz zwischen dem Nennwert einer Aktie und dem höheren Ausgabepreis (Emissionspreis). Neue Aktionäre kaufen sich damit in die bereits erwirtschafteten Reserven (offene und stille) einer Gesellschaft ein.

Zweck: Verhinderung von Verwässerung der bestehenden Anteile

Wie setzt sich das steuerrechtlich massgebliche Eigenkapital einer JP zusammen?

• Liberiertes Grundkapital 
• Gesetzliche Reserven
  • ​Reserven aus Kapitaleinlagen
  • Ges. Gewinnreserven nach Art. 671 OR
• ​​​Freiwillige Gewinnreserven
• versteuerte stille Reserven 
• verdecktes Eigenkapital

Was sind Reserven aus Kapitaleinlagen?

Einlagen, Aufgelder und Zuschüsse, sofern diese von der  Kapitalgesellschaft in der Handelsbilanz auf einem gesonderten Konto ausgewiesen werden und jede Veränderung auf diesem Konto der ESTV gemeldet wird.

Art. 5 Abs. 1bis VStG

Art. 20 Abs. 3 DBG

Welches sind die steuerlichen Folgen einer verdeckten Kapitaleinlage aus dem Privatvermögen einer natürlichen Person?

Keine Steuerfolgen.

Es handelt sich lediglich um eine Vermögensumschichtung.

(Auswirkungen auf die Vermögenssteuer vorbehalten)

Welches sind die steuerrechtlichen Folgen einer verdeckten Kapitaleinlage aus dem Geschäftsvermögen einer natürlichen Person, wenn er die "begünstigte" Beteiligung im Privatvermögen hält?

Steuerbares S-Einkommen durch Privatentname zum Verkehrswert, also steuersystematische Realisation der stillen Reserven.

Anschliessen Einbringung (steuerlich) zum Verkehrswert.Es entstehen dadurch versteuerte stille Reserven.

Welches sind die steuerrechtlichen Folgen einer verdeckten Kapitaleinlage aus dem Geschäftsvermögen einer natürlichen Person, wenn diese die begünstigte Beteiligung im Geschäftsvermögen hält?

Die übertragenen stillen Reserven werden zu 50 % als S-Einkommen besteuert. Die übernehmende Gesellschaft kann in dieser Höhe versteuerte stille Reserven geltend machen. 

Welches sind die steuerrechtlichen Folgen einer Einlage unter dem Verkehrswert aus dem Privatvermögen des Aktionärs, wenn dieser die Beteiligung im Privatvermögen hält?

Beim Aktionär: keine Steuerfolgen

Bei der Gesellschaft: Bei einem späteren Verkauf des Vermögenswerts werden stille Reserven realisiert, wodurch ein steuerbarer Gewinn entsteht. Wird dieser Gewinn ausgeschüttet, ist die Ausschüttung steuerbar, da es an der offenen Verbuchung als KER fehlt.

Auf welcher Wertbasis sind Abschreibungen erlaubt?

Auf dem massgebenden Buchwert gemäss Handelsbilanz.

In welcher Form (buchhalterisch) können verdeckte Leistungen an den Aktionär geleistet werden?

Zu Lasten eines

• Aufwandkontos
• Ertragskontos
• Bestandeskontos